На расчетный счет организации 5 августа 2002 г. поступили
денежные средства, а отгрузка товара произведена 7 августа. Какие
нужно сделать бухгалтерские записи в данной ситуации? Можно ли
выписать счет-фактуру только на отгрузку или надо выписывать два
счета-фактуры - на отгрузку и на предоплату? Нужно ли за август
платить сумму НДС и с отгрузки, и с предоплаты?
Пунктом 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС
увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм
авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ в ред.
Закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ). Следуя нормам НК РФ, принять к вычету
НДС можно только после его фактической уплаты в бюджет независимо от
того, в одном или разных налоговых периодах организация получает аванс
и отгружает продукцию. Иными словами, начисление налога с аванса не
освобождает организацию от повторного начисления НДС со стоимости
реализованной продукции, однако сторнировать начисленный с аванса
налог до того, как он перечислен в бюджет, организация не вправе.
Однако, по нашему мнению, если организация в одном и том же налоговом
периоде получила аванс и осуществила отгрузку товара, НДС уплачивается
один раз - при отгрузке товара.
Налог, подлежащий уплате в бюджет, согласно п. 1 ст. 173 НК РФ
определяется по итогам каждого налогового периода. Если получение
аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, то на
последний день налогового периода в бухгалтерском учете будет отражена
выручка от реализации, а не полученный аванс. К тому же согласно ст.
162 НК РФ налоговая база, которая определяется по итогам налогового
периода, увеличивается на суммы авансов, полученных под предстоящую
поставку товаров. В данном случае поставка товара не является
предстоящей, а уже фактически осуществлена.
В соответствии с п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 (в ред. по
состоянию на 27.07.02 г.), счета-фактуры, выписанные и
зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов в
счет предстоящих поставок, регистрируются в книге покупок при отгрузке
товаров в счет полученных авансов с указанием соответствующей суммы
НДС. Поскольку книга покупок служит для определения суммы НДС,
предъявляемой к вычету (п. 7 указанных Правил), налогоплательщик имеет
право уменьшить налоговые обязательства уже при отгрузке товара, не
дожидаясь фактического перечисления в бюджет НДС, исчисленного с
аванса.
Приказом МНС России от 17.09.02 г. N ВГ-3-03/491 внесены
изменения и дополнения в Методические рекомендации по применению главы
21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2000 г. N
БГ-3-03/447. Согласно п. 44.4 новой редакции Методических рекомендаций
вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком (т.е. исчисленные и отраженные в декларации) с сумм
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же
налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке,
предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ.
Если организацией в одном налоговом периоде получен аванс и
осуществлена отгрузка товара, в бухгалтерском учете, по нашему мнению,
должны быть сделаны следующие записи:
5.08.02 г.: Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" -
получен аванс.
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - начислен НДС с аванса.
Выписан счет-фактура, зарегистрирован в книге продаж, сумма НДС
отражена в декларации.
7.08.02 г.: Дебет 62, Кредит 90-1 - признана выручка от
реализации.
Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" - начислен НДС.
Выписан счет-фактура, зарегистрирован в книге продаж, сумма НДС
отражена в декларации.
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
Кредит 62-2 - восстановлен НДС, исчисленный с аванса.
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62 - зачтен аванс.
Счет-фактура, выписанный при получении аванса, зарегистрирован в
книге покупок; сумма НДС отражена в декларации в разделе "Налоговые
вычеты".
Ю. ПЕРМИТИНА, аудитор.
Консалтинговая группа "Что делать Консалт"
Комментарии